浅谈会计独立性的理论基础

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浅谈会计独立性的理论基础　　

一、契约理论　　

(一)会计信息系统在公司契约中的作用要求会计人员具有独立性。无论在公司，还是在资本市场上或在经理人市场上，有关当事人订立的各种契约总是与会计信息联系在一起。首先，会计信息是契约当事人订立契约的基础之一。在代理关系形成上，由会计对受托财产加以计量，以明确界定委托方的权益和代理人初步的受托责任。其次，会计信息是构成契约的一个因素。在契约中常常规定一些指标来约束代理人的行为，而这些指标就是由会计信息系统提供的。最后．会计信息是监督契约执行和评估契约执行结果的手段。通过会计的呈报，会计记录、计量的有关数据和比例关系，委托人可以了解代理人的行为决策，明确代理成本和代理效益，增加委托人和代理人之间的信息透明度。因此，会计作为一个信息系统．通过提供会计置前信息、监控契约执行过程、评价契约执行业绩等途径使私有信息公开化，改善委托人与代理人的信息分布状况．从而减少契约当事人的机会主义行为。

(二)现代企业制度的发展对会计独立性提出了更高的要求。根据制定方式的不同．契约可分为私人契约和公共契约。从会计发展史可以看出，在相当长的时期内，在信息披露方面，私人契约一直作为主要的约束力量存在并实施。随着现代企业制度的发展。委托人和代理人的数量由少变多，关系由亲到疏，信息沟通由易变难。这使得每个股东和债权人与公司签订私人契约成为不可能，只能通过建立公共契约——上市公司的年报公报制度来解决这一成本效益问题。现代企业制度的发展，对会计信息的真实性、公允性提出了更高的要求，一旦会计系统…………

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